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成本核算不合理。具体表现为：其一，间接费用分摊标准与观念性不够，导致分摊不准确。其二，作为企业成本的管理费用等期间费用核算粗，只按会计准则要求进行财务处理，未形成责任成本考核制度。其三，企业定额管理制度不完善。成本控制方法陈旧。传统的成本控制方法局限于为降低成本而降低成本，忽视企业的经济效益;只注重生产过程的成本控制，忽视产品生命周期其他阶段的控制，仅以产品、财务信息作为控制对象，不能为管理人员提供所需要的非财务方面的信息。企业成本项目不全。多数企业只考虑了会计学中的成本项目，只按会计准则的要求把可以计入成本的费用开支才作为企业成本加以控制。按照准则规定，营业外支出与生产经营活动无关，不能计入产品成本。但从企业角度出发，它作为一项耗费，企业仍需对其进行支付。此外，成本管理的内涵仅局限于物质产品成本，并未涉及如环境成本、质量成本、人力资源成本等非物质产品成本。
二、我国冶金行业现行成本控制体系
我国冶金企业经过多年的摸索，产生了许多宝贵的经验，最具代表性的就是几大钢铁龙头企业。但这些控制体系只是我国企业在计划经济向市场经济转型阶段，借鉴的西方先进的成本控制制度，在初始阶段虽颇具成效，然而随着市场经济的不断发展，其不完善之处只会日益凸显。邯钢“模拟市场、成本否决”的成本控制体系。上世纪90年代，邯钢实行的“模拟市场、成本否决”成本控制模式风靡全国，掀起了学习邯钢经验的热潮。但邯钢“模拟市场，成本否决”的成本控制体系并不能等同于成本企划。二者虽然都以市场为导向以目标成本为驱动力，但邯钢成本法只是成本企划在我国的萌芽，只是学习了皮毛，导致了体系不成熟的恶性循环。宝钢标准成本模式：一是标准成本控制的内涵。标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统，它是一种生产控制成本体系。二是现行标准成本控制的不足：__，管理人员理论基础薄弱。冶金加工企业管理人员的专业主要为材料学以及冶金专业，管理人员的工作重心主要是保证产量和质量，扩大市场份额。在这种重生产、轻管理的经营模式下，可能产生对标准成本的认识不足，导致成本控制与实际的生产管理互相脱节。第二，成本标准制定科学性差。标准成本的制定需要专业技术测定来获得基础数据，这就要求会计人员具有一定的专业能力，然而在实际工作中，很难将会计工作与技术测定相结合。再者，标准成本系统需要就产品生产过程中所涉及的每种材料都要制定价格标准，每项劳动都要制定用量标准，并且每种标准仍需不断修正，所以，实施和维持所需的代价比较高。第三，成本差异分析深度不够。当一种成本差异产生时，必须对隐藏在差异背后的相关因素进行调查分析，才能判断成本控制的好坏，及时采取有效措施加以改进。然而大多企业只是对成本差异进行了结转，并没有进一步分析差异产生的原因。
三、完善冶金行业成本控制体系的思考
冶金企业的生产特点通常是大量消耗原材料和能源，对原材料进行生产和加工，并且生产经营活动、产品品种复杂，生产工艺繁复多变。这种特点决定了冶金企业适合采用作业成本法。标准成本控制体系可以通过引入ERP管理系统来进行完善。标准成本体系与ERP的结合不仅克服了标准成本控制模式的一些缺点，而且还将ERP系统提高到了高层次管理的水平，加强了企业成本管理能力。冶金行业也有中小企业，这些企业一般较落后。中小企业要充分认识到科技对成本的重要影响。在设计阶段，利用先进科技在研发产品时既保证质量又降低成本。在生产阶段，依靠科技进步来降低生产成本，通过对各个工序进行成本分析，找出生产成本的制约点，在此基础上确定科技攻关的重点。开展节能降耗科技创新，改变原燃料的消耗方式，加强循环利用，以降低生产成本。
作者：彭晓庆 单位:西南大学经济管理学院
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